(七)现行建筑安装企业外出经营企业所得税纳税地点的规定不合理。具体表现在以下几个方面：

　　1、对外出从事建筑业的纳税人税收管理政策存在缺陷。根据《税收征管法实施细则》第二十一条规定：“从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理证明》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”这一规定赋予了税务机关对外来从事工程项目施工的纳税人的税收管辖权，但国家税务总局国税函[1995]227号文件规定：“建安企业到本县(区)外施工的，可凭《外出经营活动税收管理证明》回机构所在地缴纳企业所得税，否则将由经营地税务机关就地征收企业所得税。”这样，仅凭《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)，外出经营建安企业所得税就可脱离经营地的管辖，但事实上形成了建安企业管辖权的双主体，即流转税由施工地主管地税机关管辖，所得税由机构所在地主管税务机关(包括国税和地税)管辖。施工项目与税收管辖权的分离，各地管理方式和政策执行口径的不同，必然导致执行税收政策的偏差，税负不公也就在所难免。这也就给了纳税人选择企业所得税纳税地点的空间。 www.dxs56.com

　　2、信息交流渠道不畅通。目前，各地税务机关都是你敲你的锣、我打我的鼓，各自为阵，没有建立信息沟通、工作协调的有效渠道。不要说国税与地税之间，就是全省地税系统内各设区市及各市、县、区局之间，甚至同城各局之间都未能实现建筑项目施工信息交换和比对，主管地税机关根本无法切实了解外出经营建安企业的异地施工的真实情况，不能有效控管外出建安企业的纳税情况，这也为外出建安企业提供了偷逃税的机会。《江西省地方税务局外出经营地方税收管理办法》规定，建安企业外出施工项目结束后，项目施工地主管税务机关应在《外管证》上签注开具发票金额、号码或出具《开具发票清单》(内容包括项目名称、开票时间、金额、发票号码等)，企业据以回机构所在地主管税务机关办理缴销手续。企业机构所在地主管地税机关对建安企业在异地施工项目结束后，应对《外管证》上签注的金额或《开具发票清单》的金额与企业的核算情况进行核对，发现异地施工项目收入未并入核算的，应严格按有关规定予以处罚。这个规定如能切实执行，对规范管理外出经营的建安企业可以起到一定作用。但是，从实际情况来看，由于各地并没有认真落实做好信息传递，一些管理不规范的建安企业在外地承揽工程时，干脆不办理《外管证》，那么机构所在地税务机关就很难掌握其在外地的实际经营情况，而他们也很少主动到经营所在地税务机关去办理报验登记、接受正常管理，使得这一部分企业游离于税务“监管”之外。

　　3、对外出施工建安企业使用《外管证》的管理上存在漏洞。为加强外出经营纳税人的税收管理，区别固定业户和临时经营，税务机关自八十年代kai始就一直使用《外管证》。由于使用《外管证》，有利于本地企业和本地税收收入，对外出经营的建安企业要求开具《外管证》，只要提供税务登记证和工程项目施工合同，机构所在地主管税务机关就乐于开具。这里存在四个问题：一是按总局《税务登记管理办法》规定，《外管证》最长有效期不得超过180天，外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》。但建筑施工项目一般周期较长，期满后经营活动未结束是否应续开《外管证》没有明确规定，如果可以续开，经营活动未结束，是否也要向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》。二是部分建安企业为了使税款延后缴纳或借机偷逃税款，不在规定期限内缴销《外管证》。三是核定征收企业所得税的建安企业，由于各地企业所得税附征率或征收率不统一，施工队就会寻找税负低的地区挂靠建筑企业进行偷逃税。四是经营地税务机关为了不让税款外流，往往寻找各种借口甚至强行要求持有《外管证》的外出经营纳税人就地缴纳企业所得税，造成重复征税。

　　4、施工企业依法纳税意识有待加强。因施工企业存在点多、面广、流动性大的特点，在税收监管难度大、征管力度不够的情况下，有部分异地施工企业纳税意识不强，没有及时到经营地税务部门办理报验登记和税务登记，或在收取工程款项后不及时开具税务发票，还有极少数施工企业甚至在应收工程款小于其应纳税款后逃之夭夭。另外，还有部分建设(业主)单位会计核算不规范，在按施工进度支付工程款时，没有及时向施工企业索取税务发票，违反规定以对方开具的收据甚至白条做账，使一些建安企业有机可乘。

　　5、税务机关的责任意识有待提高。目前普遍存在企业所在地主管税务机关对外出经营建安企业在开具《外管证》后没有按规定主动与施工地主管税务机关加强联系，做好外出经营建安企业所得税的纳税认定工作;经营地主管税务机关没有积极与施工地税务机关进行沟通，并加强对外出经营建安企业所得税的控管，按规定向企业索取完税证明，确认是否及时将工程所得并入所在地汇总缴纳所得税，或在《外管证》上签注详细情况及《开具发票清单》，形成外出经营建安企业所得税两不管的“真空地带”。

　　6、目施工地与所得税纳税地点分离，客观上给管征带来难度。即使工程项目施工地主管税务机关和机构所在地主管税务机关能够按规定填写、传递、缴销《外管证》及《开具发票清单》，但所掌握信息也不可能全面准确，难免出现信息失真。究其原因：一是在外地施工的工程项目，一般单独设账，其会计资料都在工程所在地，企业总部只是进行并表核算，机构所在地主管税务机关无法对在外地的工程项目成本费用核算和账簿设置保管情况进行了解、监控。虽说待工程结算后，工程项目会计资料应该归集企业总部，但由于现在大部分施工项目都挂靠经营，企业对项目部的财务核算既疏于管理，也难以插手，且现实中工程结算总是拖延，难保并账的时效。二是对项目施工地主管税务机关来说，无法判断工程收入是否并入了机构所在地缴纳企业所得税，项目部不是独立企业纳税人，即使要就地缴纳，也只能进行核定征收或预征。管理中的空档和漏洞，给了纳税人左右逢源的余地。

上一页  [1] [2] [3]  下一页